HK Transfer Pricing

香港货物转移定价 Transfer pricing

当香港纳税人与有关连的公司进行货物转移，基于两者关系密切，税局或会质疑货物转移价(transfer price)是否合理。要判定是否合理，最好是用公开市场（open market）中的同类货品来比较，即所谓 comparable uncontrolled price (CUP) ,如果它没有同类货品，例如它是半制成品，税局会以该货品在完成后或最后推出市场的市价 (resale price) ，减去加工或额外成本，来判定账目中的转移定价是否合理；如果认为不合理，而又能在公开市场找到类似交易，税局会倾向以市场公开价（market price）来征税，若没有类似交易，税局会考虑以有关集团的全球利润(world-wide profits) 为评算基准 (basis of assessment)，然后按香港公司的功用(function)于全球贸易的贡献比率(contribution ratio)来计算应课税利润（即功用分析法 functional             analysis）。

怎样界定「全球利润」? 一般来说，税局会参照有关集团的综合会计账目(consolidated accounts)，找出集团（group）的全球利润(global profits)及其会计准则(accounting practices)，然后按香港的评税原则及惯例调整。

怎样界定「香港公司的功用于全球贸易的贡献比率」?当然，这个是一个事实问题，而且颇具争议，一般来说，税局会考虑香港公司在集团的业务角色、性质、资产、工序、雇员人数．．等因素，如果在公开市场中有同类公司、业务或产品可供比较，税局会参考市场数据；如果没有，就会透过谈判解决，倘若税局与纳税人不能达成协议，税局就会按自己的计算方法向纳税人发出估税，那么，如果纳税人不满估税，就只得循反对程序上诉至税务上诉委员会，那时，纳税人须提出理据，推翻税局的计算方法。为了避免税局批战(challenge)纳税人的货物转移定价，纳税人最好界定一套合理的货物转移定价准则。如何界定合理准则？

一些国家，如中国、美国有既定指引，如果纳税人的关连交易涉及这些国家，最好依照有关指引，以避免利润被重复征税；如果没有既定指引，最稳当的做法就是按功能及风险来定价。什么功能最能赚钱呢？当然要视乎个案情况而定，一般来说，以最赚钱排先的功能依序为：生产、技术、贸易、物流、会计；至于风险，即是市场起落的幅度和速度，按市场规律来说，当然是哪间公司承受的风险愈大，它要求的回报（即价钱）就愈高了。

此外，根据双重征税协议，若香港以外的政府调高该地的转移定价而令集团多付税款，纳税人可向税局申请适当地减低香港的税负。

只有在港赚取的利润才须征税

税务条例第 14（1）条规定了利得税（profits tax）的征税范围（scope of charge）---只有源于香港或得自香港的利润（profit arising in or derived from Hong Kong）才须征税。换句话说，即使纳税人在香港经营业务（trade，business or profession），但如果某项利润并非来自香港，他亦无须为该项利润缴交利得税。

根据案例，「利润来源 source of profit」，是一项事实的问题，但也是一项如何按法律原则找出结论的法律问题。事实上，对于跨国公司，或业务牵涉香港及外地的公司，利润来源是一项经常争议的税务课题，但对于一些主要在本港经营的公司，税局通常不会接受纳税人以利润来自港外业务的豁免申请。

在 CIR v Euro Tech（Far East）Ltd案件中，法官指出，在判断利润来源时，最主要的考虑因素是：在赚取利润时，纳税人做了些什么，以及他在何处做，至于公司的行政及辅助工作，是无需考虑的。

在 CIR v Hong Kong ＆ Whampoa  Dock  Co．Ltd和 CIR v International Wood Products Ltd案件中，法官不约而同地指出，界定利润来源是实际而困难的事实问题: The source of income is a practical， hard matter of fact。

在 CIR v Hang Seng Bank Ltd案件中，法官指出，最首要的原则是：追查纳税人做了些什么去赚取利润，和他在何处做了这些工作 The leading principle is to look to what the taxpayer has done to earn the profits in question and where he has done it。

在 CIR v HK-TVB International Ltd案件中，法官指出，最基本的方法是：找出什么行动引致有关利润The basic approach is to ascertain what are the operations that gave rise to the profits and where are they？

以上原则，看来相当清晰，但当应用到实际个案时，部偶有争议，而最具争议的关键是：什么是最能赚钱的活动或工作？以一间提供法律、会计、或顾问服务的公司来说，税局是不会接纳有关货物的买卖地点为考虑因素。在 Kwong Miles Services Ltd. v CIR案中，公司于内地发展地产获利，税局以获利是基于香港执行的包销合约（contract for underwriting sales）而赚取的，所以虽则物业在内地，但海外豁免不适用，法院同意税局的评税，判纳税人败诉。此外，在税务上诉委员会个案 D14／96中，一间旅行社申请海外旅行团的利润免税，税局认为业务地点（即出售为最赚钱的活动）在港为理据拒绝申请，委员会同意税局的理据。亦判纳税人败诉。